各(ge)位小伙伴好！我是葉子與青荷，今天(tian)我們講的知識(shí)點(diǎn)是：職(zhi)工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職(zhi)工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)(biao)準(zhǔn)。

大家都知道，每個(gè)月企業(yè)都有不少的費(fèi)用支出，有(you)些費(fèi)用支出后是可以(yi)在企業(yè)所得稅稅前扣(kou)除掉的，并不需要繳納稅(shui)費(fèi)，這其中就包括了職工福利(li)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教(jiao)育經(jīng)費(fèi)。因?yàn)槎己吐毠?gong)有關(guān)，所以經(jīng)常我們都把它稱之為(wei)職工“三費(fèi)”。

1. 問題一：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣(kou)除標(biāo)準(zhǔn)是什么？

(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)(fei)支出，不超過工資薪金(jin)總額14%的部分，準(zhǔn)(zhun)予扣除。

(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪(xin)金總額2%com的部分，準(zhǔn)予扣(kou)除。

(3)除國(guó)務(wù)(wu)院財(cái)政、主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育(yu)經(jīng)費(fèi)支出，企業(yè)發(fā)生的職工(gong)教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額(e)2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部(bu)分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（現(xiàn)行規(guī)定是8%）

另(ling)外，對(duì)于軟件生產(chǎn)企業(yè)，核力(li)發(fā)電企業(yè)、航空企(qi)業(yè)還有一些特殊的規(guī)定，大家記憶可以參照下圖。

2. 問題二：職工教育(yu)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比(bi)例是2.5%還是8%的(de)比例?

這一點(diǎn)，其(qi)實(shí)很多人也很迷糊的，這是因(yin)為我們的政策變化太多了的緣故。

（1）一律適用2.5%比(bi)例的階段

2.5%這個(gè)比例是在《中華人民共和國(guó) 法實(shí)施條例(li)》規(guī)定的比例。法實(shí)(shi)施條例 第四十二條(tiao)規(guī)定“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、主管部門另有規(guī)(gui)定外，企業(yè)發(fā)生的職工(gong)教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總(zong)額2.5%的部分(fen)，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在(zai)以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除�！�

（2）2.5%、8%比例同時(shí)存在的(de)階段

對(duì)于職工教育經(jīng)費(fèi)的(de)稅前扣除比例，近些年財(cái)政部、國(guó)家稅(shui)務(wù)總局相繼出臺(tái)了優(yōu)惠政(zheng)策。財(cái)稅〔2017〕79號(hào) 財(cái)政部、稅務(wù)總局(ju)、商務(wù)部、科技部、國(guó)家發(fā)展改革(ge)委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅(shui)政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知(zhi):“自2017年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行以(yi)下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策:

經(jīng)認(rèn)定(ding)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育(yu)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總(zong)額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超(chao)過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年(nian)度結(jié)轉(zhuǎn)扣除�！�

也(ye)就是說在2017年1月1日至2017年12月31日期間，技術(shù)先進(jìn)(jin)型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工(gong)資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超(chao)過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(chu)。

（3）一律適用8%比例的階段

在2018年5月7日，財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)布(bu)了《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)(fei)稅前扣除政策的通(tong)知 財(cái)稅〔2018〕51號(hào)》。文件中規(guī)定“企業(yè)發(fā)(fa)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不(bu)超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所(suo)得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超(chao)過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度(du)結(jié)轉(zhuǎn)扣除�！痹撏�(tong)知是從2018年1月1日起(qi)執(zhí)行的。

也就是(shi)說從2018年1月1日至今，所有的企業(yè)，無論是否是經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)(wu)企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)一律是(shi)在不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在(zai)計(jì)算應(yīng)納稅所得(de)額時(shí)扣除。

所以，考試，我們(men)一定認(rèn)準(zhǔn)了8%的比例，除非政策有變。

3. 問題(ti)三：職工福利包括有哪些？

在實(shí)操中，長(zhǎng)期以來(lai)，許多企業(yè)認(rèn)為，在職工工資總額14%范圍內(nèi)列支福利費(fèi)(fei)是留給企業(yè)的自主權(quán)，因?yàn)椋�有很多福利支出，我可以說(shuo)，給職工的，而且是現(xiàn)金發(fā)放，發(fā)(fa)了就發(fā)了，哪來的票據(jù)。

這個(gè)我們還是要實(shí)(shi)事求是的哈。別以(yi)為稅務(wù)部門不查，別懷僥幸心理。

一是必(bi)需要取得合法和(he)適當(dāng)?shù)膱?bào)銷憑據(jù)。企(qi)業(yè)務(wù)必要改變觀念，凡是發(fā)生的從外部(bu)購進(jìn)或由外部提供的(de)用于職工福利的支出，均應(yīng)取得必(bi)要的發(fā)票和收據(jù)等合法憑(ping)據(jù)。因?yàn)槲覀兣龅降暮?hen)多稅務(wù)稽查人員在納稅檢(jian)查時(shí)，對(duì)即使在企業(yè)職工(gong)工資總額14%的范圍(wei)內(nèi)按實(shí)列支的職工福利(li)費(fèi)，也是會(huì)仔細(xì)檢查有無合法的列(lie)支票據(jù)的。

二是企業(yè)在(zai)其內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)支出(chu)往往無法取得由外單位提(ti)供的合法發(fā)票或(huo)收據(jù)的，要主動(dòng)說明。如企業(yè)以貨(huo)幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職(zhi)工的各項(xiàng)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)等。對(duì)于這部分福利性支出，不管是企業(yè)內(nèi)(nei)部負(fù)責(zé)審核的人(ren)員面對(duì)稅務(wù)稽查(cha)人員檢查，應(yīng)主動(dòng)說明，提出支出的合(he)理性和真實(shí)性，否則(ze)就是損失。

關(guān)于范圍，這里再給他(ta)們列出來對(duì)照。

(1)尚未實(shí)行分離辦社(she)會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(men)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括(kuo)職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)(yi)務(wù)所、托兒所、療(liao)養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)(fei)用和福利部門工作(zuo)人員的工資薪金、社會(huì)(hui)保險(xiǎn)(放心保)費(fèi)、住房(fang)公積金、勞務(wù)費(fèi)(fei)等。

(2)為職工衛(wèi)生保健(jian)、生活、住房、交通等所發(fā)放(fang)的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公(gong)外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)(shi)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工(gong)醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)(yang)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供(gong)暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工(gong)防暑降溫費(fèi)、職工困難(nan)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職(zhi)工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通(tong)補(bǔ)貼等。

(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他(ta)職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)(bu)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)(fei)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)按照財(cái)務(wù)制(zhi)度規(guī)定發(fā)生的福利費(fèi)開支，與上述文件規(guī)定不一致的，應(yīng)(ying)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（4）考試的計(jì)算套路(lu)

第一步：看題目工資(zi)、薪金是多少

第二步：按限額比例算(suan)出限額扣除數(shù)

第三步：看實(shí)際發(fā)生(sheng)額是多少

第四步：看實(shí)際發(fā)(fa)生額是大于還是小(xiao)于限額扣除數(shù)

第五步：超標(biāo)按限額扣(kou)除，不超標(biāo)按實(shí)際扣除

每天(tian)學(xué)習(xí)一點(diǎn)點(diǎn)，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。今天(tian)的講課就講到這里。

本文地址：http://www.help-services.cn/tech-detail/t239576.html